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Von eurem freien Reporter Uwe Pöpping

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Königlicher Gesetzeserlass 2/2004 vom 5. März zur Verabschiedung der überarbeiteten Fassung des Gesetzes über die lokalen Finanzverwaltungen

Originaltext

Inhaltsverzeichnis

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• Artikel 104: Art und Steuertatbestand. Nicht steuerbare Ereignisse
• Artikel 106: Die Steuerpflichtigen
• Artikel 107: Bemessungsgrundlage
• Artikel 110: Finanzverwaltung der Steuer

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Artikel 104: Finanzverwaltung der Steuer
Original Text

1. Die Steuer auf den Wertzuwachs von städtischen Grundstücken ist eine direkte Steuer, die auf den Wertzuwachs dieser Grundstücke infolge der Übertragung des Eigentums an den Grundstücken durch einen beliebigen Titel oder der Begründung oder Übertragung eines dinglichen, das Eigentum beschränkenden Nutzungsrechts an den genannten Grundstücken erhoben wird.

2. Der Wertzuwachs von Grundstücken, die für die Zwecke der Grundsteuer als ländliche Grundstücke gelten, unterliegt nicht dieser Steuer. Folglich unterliegt der Wertzuwachs von Grundstücken, die für die Zwecke der genannten Grundsteuer als städtische Grundstücke anzusehen sind, dieser Steuer, unabhängig davon, ob sie als solche im Kataster oder im Grundbuch eingetragen sind oder nicht. Für die Zwecke dieser Steuer unterliegt auch der Wertzuwachs von Grundstücken, die in Immobilien enthalten sind, die für die Zwecke der Grundsteuer als Grundstücke mit besonderen Merkmalen eingestuft werden, dieser Steuer.

3. Von der Steuer ausgenommen sind Einbringungen von Vermögenswerten und Rechten durch die Ehegatten in die eheliche Gemeinschaft, Zuwendungen zu ihren Gunsten und zu ihrer Abgeltung sowie Übertragungen an die Ehegatten zur Abgeltung ihres gemeinsamen Vermögens.

Ebenfalls nicht steuerpflichtig sind Übertragungen von Immobilien zwischen Ehegatten oder zugunsten von Kindern infolge der Umsetzung von Urteilen in Fällen der Ungültigerklärung, Trennung oder Scheidung, unabhängig vom Güterstand. Ebenso besteht keine Steuerpflicht bei Grundstücksübertragungen mit Gewinnabsicht zugunsten von Töchtern, Söhnen, Minderjährigen oder Behinderten, die der elterlichen Sorge, der Vormundschaft oder Unterstützungsmaßnahmen für die ordnungsgemäße Ausübung ihrer Rechtsfähigkeit unterliegen, wenn diese Übertragungen mit Gewinnabsicht die Folge des vorgenannten Todesfalls sind, und zwar im Sinne der gesetzlichen Bestimmungen oder der von Spanien ratifizierten internationalen Übereinkünfte.

4. Es fallen keine Steuern auf Einlagen oder Übertragungen von Immobilienvermögen an, die an die Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria, S.A. geleistet werden, die in der siebten Zusatzbestimmung des Gesetzes 9/2012 vom 14. November über die Umstrukturierung und Abwicklung von Kreditinstituten geregelt ist, und die ihr gemäß den Bestimmungen von Artikel 48 des Königlichen Dekrets 1559/2012 vom 15. November, das die rechtliche Regelung für Vermögensverwaltungsgesellschaften festlegt, übertragen wurden.

Auf Einlagen oder Übertragungen von Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria, S.A. auf Einrichtungen, an denen sie direkt oder indirekt mindestens 50 Prozent des Kapitals, des Eigenkapitals, der Ergebnisse oder der Stimmrechte des Beteiligungsunternehmens zum Zeitpunkt unmittelbar vor der Übertragung oder als Folge der Übertragung hält, fällt keine Steuer an.

Auf Beiträge oder Übertragungen der Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria, S.A. oder der von ihr zur Erfüllung ihres Gesellschaftszwecks errichteten Einrichtungen an die in der zehnten Zusatzbestimmung des Gesetzes 9/2012 vom 14. November genannten Fonds für Bankvermögen fällt keine Steuer an.

Während des Zeitraums, in dem die Exponierung des Fonds für die geordnete Umstrukturierung von Banken gegenüber den Fonds aufrechterhalten wird, fallen keine Steuern auf Beiträge oder Übertragungen zwischen den vorgenannten Fonds an, wie in Abschnitt 10 der vorgenannten zehnten Zusatzbestimmung vorgesehen.

Bei der anschließenden Übertragung der Immobilien wird davon ausgegangen, dass die Anzahl der Jahre, in denen der Wertzuwachs der Grundstücke nachgewiesen wurde, durch die Übertragung aufgrund der in diesem Abschnitt vorgesehenen Transaktionen nicht unterbrochen wurde.

5. Auf die Übertragung von Grundstücken, bei denen festgestellt wird, dass keine Wertsteigerung aufgrund einer Differenz zwischen den Werten der genannten Grundstücke zum Zeitpunkt der Übertragung und des Erwerbs vorliegt, wird keine Steuer erhoben.

Zu diesem Zweck muss derjenige, der das Nichtvorliegen einer Wertsteigerung nachweisen will, die Übertragung erklären und die Urkunden über die Übertragung und den Erwerb vorlegen, wobei als Beteiligte die in Artikel 106 genannten Personen oder Einrichtungen gelten.

Für die Feststellung, dass keine Wertsteigerung vorliegt, wird der jeweils höchste der folgenden Werte als Wert der Übertragung oder des Erwerbs des Grundstücks zugrunde gelegt, ohne dass die bei diesen Vorgängen anfallenden Kosten oder Steuern berücksichtigt werden: der in der Urkunde, die den Vorgang dokumentiert, angegebene Wert oder der gegebenenfalls von den Steuerbehörden überprüfte Wert.

Bei der Übertragung einer Immobilie, die aus einem Grundstück und einem Bauwerk besteht, gilt als Wert des Grundstücks für diese Zwecke der Wert des Grundstücks, der sich aus der Anwendung des Verhältnisses ergibt, das der Katasterwert des Grundstücks zum Gesamtkatasterwert am Tag der Entstehung der Steuer darstellt, und dieses Verhältnis wird sowohl auf den Übertragungswert als auch gegebenenfalls auf den Erwerbswert angewandt.

Wenn der Erwerb oder die Übertragung zu Erwerbszwecken erfolgte, werden die Bestimmungen der vorstehenden Absätze angewandt, wobei gegebenenfalls der bei der Erbschafts- und Schenkungssteuer angegebene Wert als erster der beiden zu vergleichenden Werte herangezogen wird, wie oben angegeben.

Bei der späteren Übertragung der in diesem Absatz genannten Grundstücke wird der Zeitraum vor ihrem Erwerb bei der Berechnung der Anzahl der Jahre, in denen sich der Wertzuwachs des Grundstücks bemerkbar gemacht hat, nicht berücksichtigt. Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten nicht für Einbringungen oder Übertragungen von Immobilien, die nicht den Bestimmungen von Abschnitt 3 dieses Artikels oder der zweiten Zusatzbestimmung des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftssteuer unterliegen.

Artikel 106: Die Steuerpflichtigen
Original Text

1. Der Steuerpflichtige haftet für die Steuer als Steuerzahler:

• a) Bei der Übertragung von Grundstücken oder bei der Bestellung oder Übertragung von dinglichen Rechten, die das Eigentum beschränken, gegen Entgelt, die natürliche oder juristische Person oder die in Artikel 35.4 des Gesetzes 58/2003 vom 17. Dezember, Allgemeines Steuergesetz, genannte Einrichtung, die das Grundstück erwirbt oder zu deren Gunsten das betreffende dingliche Recht bestellt oder übertragen wird.
• b) Bei entgeltlichen Übertragungen von Grundstücken oder bei der Begründung oder Übertragung von das Eigentum beschränkenden dinglichen Rechten die natürliche oder juristische Person oder die in Artikel 35.4 des Gesetzes 58/2003 vom 17. Dezember 2003 über die allgemeine Besteuerung genannte Einrichtung, die das Grundstück überträgt oder zu deren Gunsten das betreffende dingliche Recht begründet oder übertragen wird.

2. In den unter Buchstabe b) des vorhergehenden Abschnitts genannten Fällen wird die natürliche oder juristische Person oder die in Artikel 35.4 des Gesetzes 58/2003 vom 17. Dezember 2003 über die allgemeine Besteuerung genannte Einrichtung, die das Grundstück erwirbt oder zu deren Gunsten das betreffende dingliche Recht begründet oder übertragen wird, wenn der Steuerpflichtige eine nicht in Spanien ansässige natürliche Person ist, als Ersatzsteuerpflichtiger für den Steuerpflichtigen betrachtet.

Artikel 107: Bemessungsgrundlage
Original Text

1. Die Bemessungsgrundlage dieser Steuer besteht aus der zum Zeitpunkt der Entstehung festgestellten und über einen Zeitraum von höchstens zwanzig Jahren eingetretenen Wertsteigerung des Grundstücks; sie wird unbeschadet des Absatzes 5 dieses Artikels durch Multiplikation des nach den Absätzen 2 und 3 berechneten Wertes des Grundstücks zum Zeitpunkt der Entstehung mit dem Koeffizienten bestimmt, der dem Zeitraum der Entstehung nach Absatz 4 dieses Artikels entspricht.

2. Der Wert des Grundstücks zum Zeitpunkt des Entstehens ergibt sich aus den folgenden Regeln:

• a) Bei Grundstücksübertragungen ist der Wert des Grundstücks zum Zeitpunkt der Entstehung derjenige, der zu diesem Zeitpunkt für die Zwecke der Grundsteuer ermittelt wird.
  Ist dieser Wert jedoch das Ergebnis eines Wertgutachtens, das keine Änderungen der nach der Genehmigung des Gutachtens genehmigten Planung berücksichtigt, kann die Steuer vorläufig nach diesem Wert abgerechnet werden. In diesen Fällen wird bei der endgültigen Abrechnung der Wert des Grundstücks zugrunde gelegt, sobald dieser gemäß den durchgeführten kollektiven Bewertungsverfahren ermittelt wurde, wobei das Datum des Entstehens zugrunde gelegt wird. Wenn dieses Datum nicht mit dem Datum des Inkrafttretens der neuen Katasterwerte übereinstimmt, werden diese durch Anwendung der entsprechenden Aktualisierungskoeffizienten korrigiert, die zu diesem Zweck in den allgemeinen Haushaltsgesetzen festgelegt wurden.
  Wenn das Grundstück, obwohl es städtischer Natur oder Teil eines Grundstücks mit besonderen Merkmalen ist, zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuer keinen bestimmten Katasterwert hat, kann der Gemeinderat die Festsetzung vornehmen, wenn der besagte Katasterwert bestimmt wird, wobei er diesen Wert auf den Zeitpunkt der Entstehung bezieht.
  Die Gemeinderäte können in der Steuerverordnung einen Ermäßigungskoeffizienten auf den in den vorstehenden Absätzen genannten Wert festlegen, der den Grad der Aktualisierung berücksichtigt, höchstens jedoch 15 %.
• b) Bei der Begründung und Übertragung von dinglichen Rechten, die das Eigentum beschränken, werden die in Absatz 4 dieses Artikels enthaltenen jährlichen Prozentsätze auf den Teil des in Absatz a) definierten Wertes angewandt, der in Bezug auf den erstgenannten den Wert der genannten Rechte darstellt, der unter Anwendung der für die Zwecke der Steuer auf die Übertragung von Immobilien und dokumentierten Rechtsakten festgelegten Regeln berechnet wurde.
• c) Bei der Errichtung oder Übertragung des Rechts, ein oder mehrere Stockwerke auf einem Gebäude oder einem Grundstück zu errichten, oder des Rechts, unter dem Boden zu bauen, ohne dass damit ein dingliches Recht an der Oberfläche verbunden ist, werden die in Absatz 4 dieses Artikels enthaltenen jährlichen Prozentsätze auf den Teil des in Absatz a) definierten Wertes angewandt, der dem in der Übertragungsurkunde festgelegten Proportionalitätsmodul entspricht oder, in Ermangelung dessen, der sich aus der Ermittlung des Verhältnisses zwischen der Fläche oder dem Volumen der auf dem Boden oder dem Untergrund zu errichtenden Stockwerke und der gesamten Fläche oder dem gesamten Volumen des Gebäudes ergibt, der in der Übertragungsurkunde festgelegte Proportionalitätsbaustein oder andernfalls derjenige, der sich aus der Ermittlung des Verhältnisses zwischen der Fläche oder dem Volumen der auf dem Boden oder dem Untergrund zu errichtenden Geschosse und der gesamten bebauten Fläche oder dem gesamten Volumen nach deren Errichtung ergibt.
• d) Im Falle einer Zwangsenteignung werden die in Absatz 4 dieses Artikels enthaltenen jährlichen Prozentsätze auf den Teil des Preises angewandt, der dem Wert des Grundstücks entspricht, es sei denn, der in Absatz 2 Buchstabe a) definierte Wert ist niedriger; in diesem Fall hat der letztere Vorrang vor dem Preis.

3. Die Gemeinderäte können einen Abschlag festlegen, wenn die Katasterwerte infolge eines allgemeinen kollektiven Bewertungsverfahrens geändert werden. In diesem Fall entspricht der Wert des Grundstücks oder des Teils des Grundstücks, der den Regeln des vorhergehenden Abschnitts entspricht, dem Betrag, der sich aus der Anwendung der Ermäßigung auf die neuen Katasterwerte während der folgenden Zeiträume und Höchstsätze ergibt:

• a) Die Ermäßigung wird gegebenenfalls höchstens für jedes der ersten fünf Jahre der Gültigkeit der neuen Katasterwerte angewendet.
• b) Der Höchstsatz der Ermäßigung beträgt 60 Prozent. Die Gemeinderäte können für jedes Jahr der Anwendung der Ermäßigung einen anderen Ermäßigungssatz festlegen.
  Die in diesem Absatz vorgesehene Ermäßigung gilt nicht für Fälle, in denen die Katasterwerte, die sich aus dem kollektiven Bewertungsverfahren ergeben, auf das man sich bezieht, niedriger sind als die bisher geltenden Werte.
  Der herabgesetzte Katasterwert darf in keinem Fall niedriger sein als der Katasterwert des Grundstücks vor dem Verfahren der gemeinsamen Bewertung.
  Die Regelung der übrigen materiellen und formellen Aspekte der Herabsetzung wird in der Steuerverordnung festgelegt.

4. Der Zeitraum, in dem die Wertsteigerung entstanden ist, ist die Anzahl der Jahre, in denen die Wertsteigerung sichtbar geworden ist.

In den Fällen der Nichtbesteuerung gilt, soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist, für die Berechnung des Zeitraums der Entstehung der Wertsteigerung, die bei einer späteren Übertragung des Grundstücks zutage getreten ist, als Zeitpunkt des Erwerbs im Sinne des vorstehenden Absatzes der Zeitpunkt, zu dem die Steuer zuvor entstanden ist.

Bei der Berechnung der Anzahl der verstrichenen Jahre werden volle Jahre zugrunde gelegt, d.h. Bruchteile eines Jahres bleiben unberücksichtigt. Beträgt der Generationszeitraum weniger als ein Jahr, so wird der jährliche Koeffizient unter Berücksichtigung der Zahl der vollen Monate, d. h. ohne Berücksichtigung von Monatsbruchteilen, anteilig berechnet.

Auf den nach den Bestimmungen der vorstehenden Abschnitte berechneten Wert des Grundstücks zum Zeitpunkt der Entstehung ist derjenige Koeffizient anzuwenden, der den vom Stadtrat nach dem Zeitraum der Entstehung des Wertzuwachses genehmigten Koeffizienten entspricht, ohne dass dabei die folgenden Grenzen überschritten werden:

Diese Höchstkoeffizienten werden jährlich durch eine Verordnung mit Gesetzesrang aktualisiert, wobei diese Aktualisierung durch die allgemeinen Haushaltsgesetze des Staates vorgenommen werden kann.

Sollte sich infolge der im vorstehenden Absatz genannten Aktualisierung herausstellen, dass einer der durch die geltende Steuersatzung genehmigten Koeffizienten höher ist als der entsprechende neue gesetzliche Höchstwert, so wird dieser unmittelbar angewandt, bis die neue Steuersatzung zur Korrektur der Überschreitung in Kraft tritt.

5. Wenn auf Antrag des Steuerpflichtigen nach dem in Artikel 104 Absatz 5 festgelegten Verfahren festgestellt wird, dass der Betrag der Wertsteigerung geringer ist als der Betrag der gemäß den Bestimmungen der vorhergehenden Abschnitte dieses Artikels ermittelten Steuerbemessungsgrundlage, wird der Betrag dieser Wertsteigerung als Steuerbemessungsgrundlage herangezogen.

Artikel 110: Finanzverwaltung der Steuer
Original Text

1. Die Steuerpflichtigen sind verpflichtet, der zuständigen Gemeindeverwaltung die in der jeweiligen Verordnung festgelegte Erklärung vorzulegen, die die für die entsprechende Abrechnung wesentlichen Elemente des Steuerverhältnisses enthält.

2. Die besagte Erklärung muss innerhalb der folgenden Fristen eingereicht werden, beginnend mit dem Datum, an dem die Steuer anfällt:

• a) Bei Rechtsgeschäften unter Lebenden beträgt die Frist dreißig Arbeitstage.
• b) Bei Handlungen von Todes wegen beträgt die Frist sechs Monate, die auf Antrag des Steuerpflichtigen auf bis zu ein Jahr verlängert werden kann.

3. Der Erklärung ist das Dokument beizufügen, das die Handlungen oder Verträge enthält, die die Besteuerung begründen.

4. Die Gemeinden sind befugt, ein System der Selbstveranlagung durch den Steuerpflichtigen einzuführen, das die Entrichtung des sich daraus ergebenden Betrags innerhalb der in Absatz 2 dieses Artikels vorgesehenen Fristen zur Folge hat. Unbeschadet der Befugnisse zur Überprüfung der vom Betroffenen oder vom Steuerpflichtigen erklärten Werte im Sinne der Artikel 104 Absatz 5 bzw. Artikel 107 Absatz 5 kann die entsprechende Gemeindeverwaltung bei diesen Selbstveranlagungen nur überprüfen, ob sie in korrekter Anwendung der für die Steuer geltenden Vorschriften erstellt wurden, ohne dass sie andere Werte, Grundlagen oder Quoten als die sich aus diesen Vorschriften ergebenden zuweisen kann.

Auf keinen Fall darf die Steuer im Falle des Artikels 107.2.a) dritter Absatz im Wege der Selbstveranlagung erhoben werden.

5. Führen die Gemeinden das System der Selbstveranlagung nicht ein, so werden die Steuerbescheide den Steuerpflichtigen in vollem Umfang unter Angabe der Zahlungsfrist und mit einer Erläuterung der Rechtsbehelfe bekannt gegeben.

6. Ungeachtet der Bestimmungen von Absatz 1 dieses Artikels sind die Steuerpflichtigen ebenfalls verpflichtet, der Gemeindeverwaltung den Steuertatbestand innerhalb der gleichen Fristen wie die Steuerpflichtigen mitzuteilen:

• a) In den in Artikel 106 Absatz a) dieses Gesetzes genannten Fällen, sofern sie durch ein Rechtsgeschäft zwischen lebenden Personen, dem Schenker oder der Person, die das betreffende dingliche Recht begründet oder überträgt, entstanden sind.
• b) in den Fällen des Artikel 106 Absatz b) der Erwerber oder die Person, zu deren Gunsten das betreffende dingliche Recht begründet oder übertragen wird.

7. Ebenso sind die Notare verpflichtet, dem jeweiligen Gemeinderat innerhalb der ersten vierzehn Tage eines jeden Quartals eine Liste oder ein Verzeichnis aller von ihnen im vorangegangenen Quartal bevollmächtigten Dokumente zu übermitteln, die Ereignisse, Handlungen oder Rechtsgeschäfte enthalten, aus denen die Verwirklichung des Steuertatbestands für diese Steuer hervorgeht, mit Ausnahme von letztwilligen Verfügungen. Sie sind ferner verpflichtet, innerhalb derselben Frist eine Liste der privaten Dokumente zu übermitteln, die dieselben Ereignisse, Handlungen oder Rechtsgeschäfte enthalten und die ihnen zur Kenntnisnahme oder zur Legitimation der Unterschriften vorgelegt wurden. Die Bestimmungen dieses Abschnitts berühren nicht die im Allgemeinen Steuergesetz festgelegte allgemeine Pflicht zur Zusammenarbeit.

Die Notare müssen die Personen, die in den von ihnen beglaubigten Dokumenten erscheinen, ausdrücklich auf die Frist hinweisen, innerhalb derer die Interessenten eine Steuererklärung abgeben müssen, sowie auf die Haftung, die sie bei Nichtabgabe der Erklärung eingehen.

8. Gemäß den Bestimmungen von Artikel 8 arbeiten die Steuerverwaltungen der Autonomen Gemeinschaften und der Gebietskörperschaften bei der Anwendung der Steuer und insbesondere bei der Einhaltung der Bestimmungen der Artikel 104 Absatz 5 und Artikel 107 Absatz 5 zusammen; zu diesem Zweck können entsprechende Vereinbarungen über den Austausch von Steuerinformationen und die Zusammenarbeit unterzeichnet werden.

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